总局公告2018年第37号（中智税收协定利息条款最惠国待遇）
关于适用中智税收协定利息条款最惠国待遇的公告
国家税务总局公告2018年第37号
智利税务主管当局与我国税务主管当局分别于2018年4月16日和2018年6月6日通过换函确认，《中华人民共和国政府和智利共和国政府对所得避免双重征税和防止逃避税的协定》（以下简称“中智税收协定”）议定书第十条第三款规定的利息最惠国待遇适用条件已满足。
一、中智税收协定第十一条（利息）第二款应当自2017年1月1日起采用如下表述：
“二、然而，这些利息也可以在其发生的缔约国，按照该缔约国的法律征税。但是，如果利息受益所有人是缔约国另一方居民，则所征税款：
“（一）不应超过因银行、保险公司和其他金融机构提供的贷款而取得的利息总额的4%。‘其他金融机构’一语是指其他主要通过在金融市场进行债务融资或吸收有息存款，并利用这些资金提供金融业务来获取利润的企业；
“（二）不应超过利息总额的4%，如果利息受益所有人是：
“1.主要通过与非关联方进行积极、经常性的贷款或融资业务取得总收入的企业，且该企业与利息支付方无关联关系。在本条款中，‘贷款或融资业务’一语包括开具信用证、提供担保或提供信用卡服务等业务；
“2.机械或设备销售企业，且利息产生于该企业赊销其机械或设备所形成的债权；
“（三）不应超过因经常并主要在被认可的证券交易所交易的债券或证券而产生利息总额的5%；
“（四）在其他情况下，不应超过利息总额的10%。
“在第（二）项第1目中，如果某企业与某人没有第九条第一款第（一）项或第（二）项所述关系，则该企业与该人为非关联方。
“虽有第（二）项的规定，如果该项所述利息是由于作为包含背对背贷款的安排的一部分，或是作为在经济上等同于并意在取得与包含背对背贷款的安排相似效果的其他安排的一部分而支付的，则这些利息可以在其发生的缔约国征税，但是所征税款不应超过利息总额的10%。
“双方认为，‘包含背对背贷款的安排’一语包括以下任何形式的安排：作为缔约国一方居民的金融机构取得发生于缔约国另一方的利息且向另一人支付同等的利息，而如果该另一人直接从该缔约国另一方取得该利息，不能就该利息在该缔约国另一方享受本协定第十一条第二款第（一）项的限制税率。”
二、中智税收协定议定书第十条第一款应当自2017年1月1日起采用如下表述：
“十、关于第十一条，
“（一）第二款规定开始适用之日起2年内，应以15%的税率替代第二款第（四）项中的税率。”
两国税务主管当局间换函文本已在国家税务总局网站发布。
特此公告。
国家税务总局
2018年7月1日
关于《国家税务总局关于适用中智税收协定利息条款最惠国待遇的公告》的解读
2018年07月05日
来源： 国家税务总局办公厅
智利税务主管当局与我国税务主管当局分别于2018年4月16日和2018年6月6日通过换函确认，《中华人民共和国政府和智利共和国政府对所得避免双重征税和防止逃避税的协定》（以下简称“中智税收协定”）议定书第十条第三款规定的利息最惠国待遇适用条件已满足。现解读如下：
一、相关背景
中智税收协定于2015年5月25日在圣地亚哥签署，已于2016年8月8日生效，自2017年1月1日起执行。
中智税收协定议定书第十条第三款规定：“在本协定签订后，如果智利在与另一个国家达成的协定中同意第十一条第二款采取更低的税率，特别是针对政府完全拥有的金融机构，那么在该另一个协定的规定开始适用时，在同等条件下，该新税率将自动适用于本协定。在这种情况下，缔约国双方主管当局应协商确定实施本款的方式。”
2018年4月智利国内收入局来函告知税务总局，智利与日本及智利与意大利税收协定中利息的限制税率低于中智税收协定，根据中智税收协定议定书中关于利息最惠国待遇的条款，智日、智意税收协定利息条款更低的限制税率将自动适用于中智税收协定。税务总局于6月回函确认对适用中智税收协定利息最惠国待遇的理解。双方来往信函将构成两国主管当局间协议。
二、中智税收协定适用最惠国待遇后的变化
（一）适用最惠国待遇后，中智税收协定利息条款将比照智日税收协定增加以下两项适用4%限制税率的情形：
1.受益所有人是主要通过与非关联方进行积极、经常性的贷款或融资业务取得总收入的企业，且该企业与利息支付方无关联关系。“贷款或融资业务”一语包括开具信用证、提供担保或提供信用卡服务等业务。
2. 受益所有人是机械或设备销售企业，且利息产生于该企业赊销其机械或设备所形成的债权。
但是，上述两项规定不适用于因包含背对背贷款的安排或类似安排的一部分而支付的利息，此类利息的限制税率为10%。
（二）适用最惠国待遇后，中智税收协定利息条款将比照智意税收协定增加一项适用5%限制税率的情形，即因经常并主要在被认可的证券交易所交易的债券或证券而产生的利息。
（三）在适用最惠国待遇后，中智税收协定议定书第十条第一款所提及的“第十一条第二款第（二）项”现应当被理解为是指新的“第十一条第二款第（四）项”。
三、最惠国待遇的适用时间
中智税收协定第十一条（利息）第二款和中智税收协定议定书第十条第一款应当自2017年1月1日起依据本公告新表述执行。